Основные изменения российского налогового законодательства

Февраль 2009

В прошлом году значительные изменения были внесены в российское налоговое законодательство. Эти изменения касаются большинства налогов, взимаемых в России, в том числе налога на прибыль, НДС, налога на фонд заработной платы и других налогов. Некоторые из этих мер действуют с начала 2008 г.; другие являются элементом разработанного правительством "антикризисного" пакета реформ и призваны снизить налоговую нагрузку на бизнес в 2009 г.

 

Новый налоговый режим для холдинговых компаний

 

С 1 января 2008 г. действуют новые правила налогообложения дивидендов. Впервые (при соблюдении установленных условий) российские юридические лица могут быть использованы в качестве "холдинговых компаний" без увеличения эффективной налоговой нагрузки на дивиденды внутри холдинга. В соответствии с новыми правилами дивиденды, полученные российским обществом, не облагаются никакими налогами (действует налоговая ставка 0 процентов), если выполняются следующие условия:

• Получающее дивиденды общество владеет не меньше, чем 50 процентами уставного капитала общества, выплачивающего дивиденды (или соответствующим количеством депозитарных расписок, например АДР или ГДР на акции такого общества);
• Срок нахождения долей (акций или эквивалентных депозитарных расписок) в собственности составляет не менее 365 календарный дней подряд; и
• Минимальный размер инвестиций составляет не менее 500 млн. рублей (приблизительно 13,9 млн. долл. США).

Для того чтобы использовать освобождение в случаях, когда дивиденды выплачивает иностранная компания, плательщик не должен фигурировать в "черном списке" юрисдикций, который ведет Министерство финансов РФ. В настоящее время в этот список включены юрисдикции, широко используемые в целях международного налогового планирования (например, Республика Кипр).

 

Налог на прибыль

 

Снижение ставки налога на прибыль организаций

 

Начиная с 1 января 2009 г., общая ставка налога на прибыль организаций в России была снижена до 20 процентов (с прежних 24 процентов). Эта комбинированная ставка состоит из двух частей: федерального и регионального налогов. Федеральная часть составляет 2 процента (против 6,5 процента до 2009 г.), а региональная часть ‑ 18 процентов (против 17,5 процента до 2009 г.). Кроме того, региональные органы власти обладают правом снизить свою часть налога в отношении некоторых категорий налогоплательщиков. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональные бюджеты составляет 13,5 процента; комбинированная ставка может быть, таким образом, снижена до 15,5 процентов. Ожидается, что некоторые регионы воспользуются данным изменением, с тем чтобы снизить свои налоги в конкурентной борьбе за инвестиции.

 

В результате проведенной реформы Россия ввела одну из самых низких ставок налога на прибыль (среди стран с развитой рыночной экономикой). Это должно способствовать тому, чтобы отечественные компании и международные инвесторы реинвестировали свои российские доходы в России, а не переводили их в другие юрисдикции в виде процентных выплат или лицензионных платежей. С другой стороны, такое значительное снижение налога для российских обществ, входящих в международные холдинги, может повлечь применение в юрисдикциях нахождения головной компании специальных правил о контролируемых иностранных компаниях. (Эти правила имеют целью обложить налогами доходы, которые аккумулируются в странах с низким налогообложением.) Как следствие, в отдельных случаях группа в целом может столкнуться с повышением общей суммы налогов.

 

Повышение лимитов на вычет процентов

 

Российское налоговое законодательство устанавливает определенные ограничения на сумму процентов, которая может быть вычтена из налогооблагаемых доходов заемщика. Однако, заемщик вправе выбрать один из нескольких методов расчета вычитаемых процентов. Большинство обществ предпочитает вычитать проценты в пределах лимитов, прямо указанных в Налоговом кодексе. В соответствии с новыми правилами (которые имеют обратную силу и применяются с 1 сентября 2008 г.) в отношении долговых обязательств в иностранной валюте такой лимит составляет 22 процента годовых; в отношении долговых обязательств в рублях он равен полуторной "ставке рефинансирования" Центрального Банка России (которая в настоящее время составляет 13 процентов).

 

Неденежный вклад в уставный капитал российских обществ

 

Россия изменила перечень оборудования, ввозимого в Россию в качестве вклада в уставный капитал иностранным инвестором и освобождаемого от уплаты "импортного" НДС.

 

Ранее от НДС освобождался ввоз так называемого технологического оборудования, внесенного иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал российского общества. В то же время, право на освобождение постоянно оспаривалось налоговыми и таможенными органами, а сами правила подвергались критике со стороны политиков за отсутствие стимулов к производству отечественных аналогов ввозимого оборудования.

 

В соответствии с последними изменениями только оборудование того вида, который не производится в России и который включен в утвержденный Правительством РФ перечень, может быть освобождено от уплаты НДС при ввозе в Российскую Федерацию. Предположительно, этот перечень будет учитывать потребности отдельных отраслей экономики (например, турбиностроения для электроэнергетики), которые Правительство, в краткосрочной перспективе, считает необходимым удовлетворять за счет импорта.

 

Эти новые правила будут введены в действие не ранее первого календарного квартала после принятия Правительством указанного перечня. До этого времени все "технологическое оборудование" может и далее вноситься в качестве вклада без уплаты НДС в соответствии с действующим режимом.

 

Налог на добычу полезных ископаемых

 

С 1 января 2009 г. вступили в силу следующие изменения в законодательство о налоге на добычу полезных ископаемых, которым облагаются нефте-, газо- и горнодобывающие предприятия:

• Налоговая база для целей налога на добычу полезных ископаемых определяется исходя из нетто-объема нефти (т. е., за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и т. п.). До введения этих изменений зачастую с налоговыми органами возникали споры относительно того, должен ли этот налог взиматься с нетто-объемов нефти или с валовых объемов нефти.
• Нулевая ставка может применяться независимо от применяемого налогоплательщиком метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Ранее только компании, применявшие прямой метод, имели право на нулевую ставку налогообложения, которая применяется к нефтяным месторождениям со степенью выработанности, превышающим 80 процентов. Прямой метод предусматривает, что производитель будет применять измерительные приборы в отношении нефти, добываемой на каждом конкретном участке недр, что для большинства нефтедобывающих предприятий технически невозможно.
• Некоторые новые нефтяные месторождения будут освобождены от уплаты налога (в том числе месторождения, расположенные за Полярным кругом, в Азовском море, в Каспийском море, на территории Ямало-Ненецкого автономного округа на полуострове Ямал) при условии соблюдении конкретных требований закона.
• Расходы, связанные с приобретением лицензии на право пользования недрами, могут вычитаться из налогооблагаемых доходов в течение двух лет. Ранее такие расходы вычитались исключительно в порядке амортизации.